PDV prijava kad je kupac poreski dužnik (2026)

Autor: Fakturko tim · Objavljeno 5. jul 2026. · 9 min čitanja

Dobiješ fakturu od građevinca na kojoj piše „obrnuto oporezivanje — poreski dužnik je primalac", i zastaneš. Da li ti sad treba PDV na to? Da li to ide u PPPDV obrazac? I šta uopšte znači „kupac je poreski dužnik"? Ako si mislio da je obrnuto oporezivanje samo za multinacionalne kompanije i velike građevinske projekte — nije. Mali preduzetnici se s tim susreću češće nego što misle, a greška u prijavi znači ili neprijavljivanje poreza (kazna) ili prijavljivanje previše (začepljenje Poreske uprave i gubitak vremena).

Šta znači „kupac je poreski dužnik" (obrnuto oporezivanje)

Obrnuto oporezivanje je mehanizam gde se PDV ne naplaćuje na fakturi prodavca, već ga prijavljuje i plaća kupac. Prodavac na fakturi stavi napomenu da je kupac poreski dužnik, isfacturira uslugu ili robu bez PDV-a, a kupac u svojoj PDV prijavi (PPPDV obrazac) istovremeno prikazuje i ulazni i izlazni PDV na istoj transakciji. Neto efekat na PDV obavezu kupca je nula (ako ima pravo na odbitak), ali se transakcija mora videti u prijavi.

Pravni osnov za obrnuto oporezivanje u Srbiji nalazi se u Zakonu o PDV-u („Službeni glasnik RS", br. 84/2004 i izmene), i to pre svega u članu 31 (isporuke dobara sa ugradnjom) i članu 42 (usluge građenja). Poreska uprava na svom sajtu objavljuje uputstva i tumačenja koja su korisna za specifične slučajeve — proveri aktuelne smernice na pup.gov.rs.

Najčešće situacije gde je kupac poreski dužnik

Najčešći slučaj za male firme u Srbiji je usluga građenja. Ako si DOO registrovano za PDV i angažuješ podizvođača (majstore, instalatera, zidara) koji je takođe u PDV sistemu, on ti ispostavlja fakturu bez PDV-a sa napomenom da si ti poreski dužnik. Ti onda u svojoj PDV prijavi prikazuješ taj PDV i kao ulazni (jer si ga platio) i kao izlazni (jer si ga dužan).

Ko može biti kupac-poreski dužnik, a ko ne

Obrnuto oporezivanje se primenjuje samo u prometu između lica koja su u sistemu PDV-a. Ako kupac nije u PDV sistemu (npr. fizičko lice ili preduzetnik koji je paušalac i nije PDV obveznik), on ne može biti poreski dužnik — i prodavac mora redovno da obračuna PDV.

Ovo je kritična razlika koja mnoge zbunjuje:

• Prodavac u PDV + kupac u PDV → obrnuto oporezivanje (kupac je poreski dužnik) ✅
• Prodavac u PDV + kupac nije u PDV → redovno obračunavanje PDV-a na fakturi ❌
• Prodavac nije u PDV → prodavac uopšte ne može obračunati PDV (obrnuto ili redovno); na fakturi piše „bez PDV-a — lice nije u sistemu PDV-a"

Praktičan primer: Majstor „Petar DOO" (PDV obveznik) radi renoviranje stana za gospođu Mariju (fizičko lice). Petar ne može primeniti obrnuto oporezivanje jer Marija nije u PDV sistemu. Petar mora obračunati PDV od 20% na fakturi. Međutim, ako isti Petar radi za „Investicije DOO" (koje je u PDV), onda Petar stavlja napomenu o obrnutom oporezivanju i ne obračunava PDV.

Kako se obrnuto oporezivanje prikazuje u PPPDV obrascu

PPPDV (Prijedlog poreske prijave poreza na dodatu vrijednost) je obrazac koji se podnosi mesečno ili kvartalno preko e-Porezi portala. Obrnuto oporezivanje se prikazuje na specifičan način jer kupac mora istovremeno da prikaže i ulazni i izlazni PDV.

Polja koja se popunjavaju (kupac-poreski dužnik)

Ključna stvar: izlazni i ulazni PDV su isti iznos. Zato se kaže da je neto PDV obaveza iz ovog prometa nula. Ali transakcija mora biti vidljiva u prijavi — i to je ono što Poreska uprava proverava.

Konkretan primer: Građevinska usluga

Investicije DOO (PDV obveznik) angažuje podizvođača Gradnja Plus DOO (takođe PDV obveznik) za zidanje objekta. Dogovorena vrednost usluge je 500.000 RSD bez PDV.

Faktura koju izdaje Gradnja Plus:

• Opis usluge: Zidanje objekta
• Poreska osnovica: 500.000 RSD
• PDV: 0 RSD (obrnuto oporezivanje)
• Ukupno za naplatu: 500.000 RSD
• Napomena: „Poreski dužnik je primalac usluge po članu 42 Zakona o PDV"

U PPPDV obrascu Investicije DOO:

• Prijavljuje izlazni PDV: 100.000 RSD (20% od 500.000)
• Prijavljuje ulazni PDV: 100.000 RSD
• Neto efekat: 0 RSD dodatne obaveze

Usluge građenja: šta ulazi, a šta ne

Zakon o PDV definiše „usluge građenja" široko, što stvara nedoumice u praksi. Član 42. Zakona o PDV obuhvata usluge čiji je rezultat izgradnja, rekonstrukcija, adaptacija, sanacija ili održavanje objekata. Ovo uključuje klasične građevinske radove, ali i instalacije, završne radove i srodne usluge.

Međutim, Poreska uprava je u više tumačenja pojasnila da neke granične usluge mogu ili ne moraju biti obuhvaćene, zavisno od specifičnog slučaja. Ako nisi siguran da li tvoja usluga spada pod član 42, konsultuj se sa knjigovođom ili proveri aktuelna tumačenja na sajtu Poreske uprave.

Najčešće greške kod obrnutog oporezivanja

1. Pogrešan smer obrasca

Prodavac koji izdaje fakturu sa obrnutim oporezivanjem ne prijavljuje tu transakciju u svom PPPDV kao izlaznu. Mnogi prodavci greše tako što ipak prijave tu osnovicu kao svoju prometnu osnovicu sa obračunatim PDV — što dovodi do dvostrukog prijavljivanja i komplikacija pri kontroli.

Prodavac tu transakciju prijavljuje u PPPDV, ali u delu koji se odnosi na promete pod obrnutim oporezivanjem (gde se prikazuje osnovica, ali ne i PDV koji bi on platio — jer on nije dužnik). Tačno polje zavisi od verzije obrasca — proveri aktuelni PPPDV na e-Porezi portalu.

2. Faktura bez obavezne napomene

Faktura kod obrnutog oporezivanja mora sadržati reči „poreski dužnik je primalac" ili ekvivalentnu napomenu koja jasno ukazuje na obrnuto oporezivanje. Bez te napomene, faktura tehnički nije uredna, iako su strane u PDV sistemu. Ako kasnije dođe do kontrole, ovo može biti problem.

3. Primena na lica van PDV sistema

Ako prodavac primeni obrnuto oporezivanje na transakciju sa licem koje nije u PDV sistemu, to je greška. Kupac koji nije PDV obveznik ne može biti poreski dužnik — nema gde da prijavi taj PDV. Prodavac mora redovno obračunati PDV.

4. Neusaglašenost sa SEF e-fakturom

Od uvođenja SEF (Sistem elektronskih faktura), sve fakture između pravnih lica se razmenjuju elektronski. Obrnuto oporezivanje mora biti ispravno označeno i u SEF dokumentu — ne samo na PDF-u. Ako SEF ne dobije tačne podatke o vrsti prometa, to može izazvati neslaganja u poreskom izveštavanju.

Specifični primeri iz prakse

Primer A: IT frilenser (nije u PDV) angažuje firmu za server održavanje

Marko je frilenser, registrovan kao preduzetnik, ali nije u PDV sistemu (paušalac). Angažuje „Server DOO" (PDV obveznik) za mesečno održavanje servera.

Server DOO ne može primeniti obrnuto oporezivanje jer Marko nije u PDV sistemu. Server DOO mora na fakturi obračunati PDV od 20%. Marko plaća taj PDV, ali ne može da ga odbije (jer nije u PDV). To je trošak za njega.

Primer B: Građevinska firma i podizvođač

„Zidar DOO" (PDV obveznik) radi adaptaciju lokala za „Fransiza DOO" (PDV obveznik). Angažuju podizvođača za hidroizolaciju — „Suvo DOO" (PDV obveznik).

Suvo DOO izdaje fakturu Zidar DOO sa obrnutim oporezivanjem (član 42). Zidar DOO prijavljuje taj PDV i kao ulazni i kao izlazni. Zatim Zidar DOO izdaje fakturu Fransiza DOO — i tu može biti redovno obračunavanje PDV (jer je to finalna isporuka ka kupcu koji će koristiti objekat) ili opet obrnuto, zavisno od prirode ugovora. Ovo je tipičan „lanac" u građevini gde važno je da svaka karika ispravno tretira svoj deo.

Primer C: Prodaja polovnih vozila između firmi

Ovo je specifičan slučaj gde se primenjuje obrnuto oporezivanje po posebnom režimu za polovna vozila (marža oporezivanja). Auto kupe vozilo, renovira i prodaje dalje. PDV se obračunava samo na razliku u ceni (maržu), a ne na punu cenu. Ovo je komplikovan scenario koji zahteva stručno tumačenje i obavezno konsultovanje sa poreskim savetnikom.

Šta prodavac mora staviti na fakturu

Faktura kod obrnutog oporezivanja mora sadržati sve standardne elemente (PIB, broj, datum, opis, iznos), plus sledeće:

• Napomena da je poreski dužnik primalac (ili „obrnuto oporezivanje")
• Bez obračunatog PDV-a (polje za PDV ostaje prazno ili piše „0,00" ili „N/A")
• Ukupan iznos za naplatu jednak poreskoj osnovici (nema dodatnog PDV)
• Broj i datum — kao i svaka faktura

Na SEF portalu, prilikom kreiranja e-fakture, potrebno je odabrati odgovarajuću vrstu prometa — ona automatski signalizira da je u pitanju obrnuto oporezivanje.

Praktično: kako to izgleda na e-Porezi portalu

Kupac-poreski dužnik u PPPDV obrascu (koji se podnosi preko e-Porezi) treba da:

1. U delu za isporuke dobara i usluge nađe polje za „promet sa obrnutim oporezivanjem"
2. Unese poresku osnovicu (bez PDV)
3. Sistem automatski obračunava PDV (20% ili 10%, zavisno od vrste prometa)
4. Taj isti iznos se prijavljuje i kao ulazni PDV (u delu za odbitak)

Provera: zbir ulaznog i izlaznog PDV iz ove transakcije treba da bude ista brojka. Ako nije, greška je u unosu.

Kako ovo izgleda kad fakturišeš kroz Fakturko

Kada u Fakturku kreiraš fakturu gde je kupac poreski dužnik, dovoljno je da označiš „obrnuto oporezivanje" pri izboru poreskog tretmana — Fakturko automatski ispravno formatira PDF sa potrebnom napomenom i šalje fakturu na SEF sa tačno označenom vrstom prometa. Ne moraš da pamtiš da li piše „član 42" ili „član 31" — sistem zna koji zakonski osnov vezuje za koju kategoriju usluge.

Knjigovođa dobija taj podatak u mesečnom izveštaju, tako da može prosto da prenese brojeve u PPPDV bez dodatnog proveravanja da li je nešto obrnuto ili redovno oporezivanje. Manje šanse za grešku iz koraka „štapićem prelistam PDF i tražim napomenu".

Obrnuto oporezivanje nije komplikovano jednom kad razumeš logiku: PDV se pomeri sa prodavca na kupca, prijavljuje se u istom obrascu, a neto efekat je nula. Problem nastaje kad se zaboravi napomena na fakturi, kad se pogreši smer prijave, ili kad se primeni na lica van PDV sistema. Proveri svaku fakturu sa obrnutim oporezivanjem pre slanja na SEF, uskladi PPPDV obrazac sa SEF podacima, i ako ti ovo zvoni kao gubitak vremena svakog meseca — probaj Fakturko besplatno, pa neka alat vodi računa o oznakama i zakonskim osnovima umesto tebe.