PDV na građevinske radove: član 10 i oznaka na fakturi

Autor: Fakturko tim · Objavljeno 24. jul 2026. · 9 min čitanja

Gradilište sutra, majstori danas, a faktura — nikako da se sastavi jer ne znaš ko plaća porez. Dobijaš ponudu od podizvođača, čitaš „prijenos poreske obaveze" i pitaš se da li to važi za tvojih 400.000 dinara malih zidarskih radova ili samo za velike firme sa kranovima. Pogrešiš li oznaku, faktura može završiti odbačena u SEF-u, a PDV prijava nepotpuna.

Evo kako tačno funkcioniše interno prebacivanje PDV-a kod građevinskih radova — koji član Zakona o PDV-u pokreće, šta piše na fakturi, i kako to prijavljuješ u SEF i POPDV.

Šta kaže član 10 ZPDV: ko plaća porez na gradilištu

Interni obračun PDV-a kod građevinskih radova znači da poresku obavezu ne plaća izvršilac (koji radi radove), već naručilac koji je registrovani PDV obveznik. Pravilo važi za građevinske radove na teritoriji Srbije čija je vrednost prometa bez PDV-a veća od 500.000 dinara — od izgradnje zgrade popločavanja dvorišta, pod uslovom da isporučilac i naručilac imaju sedište ili poslovno stalno mesto u Srbiji i da su obveznici PDV-a.

Ovo pravilo dolazi iz člana 10 Zakona o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS", br. 84/2004 i naknadne izmene). Cilj zakonodavca je sprečavanje poreske evazije — država želi da „zatvori lanac" tako da PDV iskaže onaj koji je primio radove (naručilac), bez mogućnosti da izvršilac naplati PDV i nestane.

Važno: ovo nije opcija koju biraš. Ako su ispunjeni uslovi, interni obračun je obavezan. Ne možeš reći „radije ću ja da naplatim PDV kao i inače."

Pravilo se proteže i na pripremne i završne radove — iskop temelja, demontažu skele, instalacije, završne obrade. Ako je deo građevinskog procesa, član 10 se primenjuje.

Korišćenjem internog obračuna, poresku obavezu iskazuje i plaća primalac usluge (naručilac radova), a ne izdavalac fakture. — sažetak pravila iz člana 10 Zakona o PDV-u

Za detaljno čitanje samog teksta zakona, najbolji izvor je Zakon o porezu na dodatu vrednost na Paragraf Lexu ili zvanični sajt Ministarstva finansija.

Ko mora da primeni interno prebacivanje — a ko ne

Nije svako ko majstoriuje obuhvaćen članom 10. Da bi se poreska obaveza prebacila na naručioca, moraju biti ispunjeni svi sledeći uslovi:

Ako je bilo koji uslov neispunjen, ideš u standardni obračun — izvršilac naplaćuje PDV i prijavljuje ga u svojoj POPDV prijavi.

Konkretno:

• Fizičko lice koje nije obveznik PDV-a angažuje majstora koji jeste obveznik → standardni obračun, majstor plaća PDV.
• Doo sa PDV-om angažuje građevinsku firmu → interno prebacivanje, Doo iskazuje poresku obavezu.
• Paušalac bez PDV-a angažuje građevinskog podizvođača → standardni obračun, jer naručilac nije PDV obveznik.
• Gradnja stambenog objekta za prodaju → obično standardni obračun jer je isporučilac već „glavni izvođač" koji prodaje objekat, a ne izvršilac radova na gradilištu.

Edž-kejs koji mnogi promaše: materijal koji isporučilac ugradi ugrađuje u ukupnu cenu radova. Ako građevinska firma radi „kvadrat" za 25.000 dinara i u taj kvadrat ulazi i pločica koje je ona nabavila — celokupan iznos ide pod interno prebacivanje. Nema razdvajanja na „deo za materijal" i „deo za uslugu".

Šta piše na fakturi: oznake, šifre i text

Kada važi član 10, faktura izgleda drugačije od standardne. Evo šta mora da sadrži:

Obavezni elementi fakture sa internim obračunom

1. Oznaka „interni obračun" ili „prenos poreske obaveze" — tekst koji jasno ukazuje na režim oporezivanja
2. Stopa PDV-a (20%) — ali iznos PDV-a se ne prikazuje kao naplaćen, jer poresku obavezu iskazuje primalac
3. Osnovica — iznos bez PDV-a
4. Ostale obavezne elemente fakture — iste kao na svakoj fakturi (proveri spisak sa knjigovođom)
5. Napomenu o odredbi zakona po kojoj PDV nije obračunat — obavezno (čl. 42 Zakona o PDV-u), npr. „PDV se prenosi na primaoca po čl. 10 Zakona o PDV-u"

Primer fakture

Zamislimo da „BGradnja DOO" radi završne instalacije za „Investor DOO":

BGradnja DOO, Bulevar 12, Beograd
PIB: 10xxxxxx
MB: 20xxxxx

Kupac: Investor DOO, Kneza Milosa 5, Beograd
PIB: 10yyyyyyy
MB: 20yyyyyy

Faktura br: 2026-014
Datum: 24.07.2026.
Datum prometa: 22.07.2026.

Oznaka: INTERNI OBRAČUN PDV-a (čl. 10 ZPDV)

Pozicija:
1. Instalacija elektro mreže, 1.500 m ............. 450.000,00 RSD
2. Radovi na postavljanju razvodnog ormara ...... 120.000,00 RSD

Osnovica: 570.000,00 RSD
PDV 20% (podsétite primaoca): 0,00 RSD
Ukupno: 570.000,00 RSD

Napomena: Poresku obavezu po osnovu ove fakture
iskazuje i plaća primalac usluge po članu 10 Zakona
o porezu na dodatu vrednost.

Ako ti treba polazna osnova za kreiranje ovakve fakture, besplatan obrazac fakture možeš prilagoditi sa gore navedenim elementima.

Šifre oznake za SEF

U sistemu e-faktura (SEF), ova faktura se šalje sa specifičnim oznakama u XML strukturi. Najvažnije polje je vrsta prometa — „interni obračun" sa odgovarajućom šifrom prema katalogu Ministarstva finansija.

Za građevinske radove to je tipično:

• Tip prometa dobara/usluga: odgovarajuća šifra iz SEF kataloga (npr. za građevinske usluge)
• Način obračuna PDV-a: interni obračun

Ako koristiš softver koji je integrisan sa SEF-om, on će ovo automatski mapirati na osnovu oznake koju odabereš prilikom kreiranja fakture.

Kako naručilac prijavljuje u POPDV obrascu

Ovo je deo gde mnogi pogreše — jer naručilac mora da pokaže i ulazni i izlazni PDV, iako nije on izdao fakturu.

Logika knjiženja kod naručioca

Naručilac radi primljenih radova od 570.000 dinara (iz primera gore):

Dakle, naručilac u istom poreskom periodu iskazuje istu svotu i kao ulazni i kao izlazni PDV. Iznos se poništava, ali je obavezan prikaz oba.

Gde u POPDV obrascu

U POPDV obrascu (Pregled obračuna PDV-a):

• Izlazni PDV ide u deo „Isporuke dobara i usluga" — konkretno podstavku za interne obračune (redni broj zavisi od aktuelne verzije obrasca; proveri aktuelnu verziju na sajtu Ministarstva finansija)
• Ulazni PDV ide u deo za ulazne fakture — s tim što mora biti pozitivno značenje (ne predmeta odbitka u klasičnom smislu, jer nema stvarne naplate PDV-a)

U praksi, kod interno obračunatih isporuka, primalac isporuke istovremeno iskazuje izlazni i ulazni PDV u istom poreskom periodu, što rezultira neutralnim efektom za poreskog obveznika. — sažetak pravila

Šta ako si izdavalac fakture (izvršilac)

Izvršilac radova ne iskazuje ni ulazni ni izlazni PDV u svojoj POPDV prijavi za tu fakturu. On je evidentira u KUF (Knjiga ulaznih faktura) i KIF (Knjiga izlaznih faktura) sa oznakom internog obračuna, ali ne uključuje je u obračun PDV-a.

Ipak, faktura mora biti prijavljena u SEF-u i podatci moraju biti vidljivi u evidencijama. Poreska uprava ima uvid u obe strane transakcije.

Najčešće greške koje koštaju

Pet greški koje viđamo kod malih građevinskih firmi i preduzetnika:

1. Faktura sa redovnim PDV-om umesto internog obračuna

Izvršilac izda fakturu sa 20% PDV-a, naručilac je plati i odbije ulazni PDV. Rezultat: izvršilac je platio PDV koji nije trebalo, a naručilac je odbio PDV koji nije smeo. Oba moraju da koriguju prijave i fakturu.

2. Oznaka „reverse charge" na srpskoj fakturi

Ovo je prevod sa engleskog koji se često viđa kod frilensera koji rade za inostranstvo. Srpska faktura treba da kaže „interni obračun" ili „prenos poreske obaveze" — ne „reverse charge".

3. Razdvajanje materijala i usluge

Ako ugovor glasi „izvođenje građevinskih radova sa ugrađenim materijalom", celokupan iznos ide pod član 10. Nema razdvajanja. Ako fakturišem posebno materijal sa standardnim PDV-om, to je greška.

4. Zaboravljanje da se radi sa ne-PDV obveznikom

Slično kao kod inostranih usluga — član 10 za građevinske radove važi samo ako je naručilac PDV obveznik (ili organ iz člana 9 stav 1 Zakona) i ako je vrednost prometa bez PDV-a veća od 500.000 dinara. Proveri PIB i status svog naručioca pre nego što izdaš fakturu sa internim obračunom. Status PDV obveznika proveri kod Poreske uprave ili sa knjigovođom.

5. Izostavljanje napomene u telu fakture

Minimalna napomena „PDV se prebacuje na primaoca" mora biti vidljiva na fakturi. Bez toga, u slučaju kontrole, Poreska uprava može tvrditi da faktura ne sadrži obavezne elemente.

Specifične situacije iz prakse

Predatacija: ko šta radi na velikom gradilištu

Na velikom gradilištu, glavni izvođač često angažuje podizvođače za specifične radove. Logika:

• Investor → glavni izvođač: standardna isporuka građevinskih radova → interni obračun (ako su oba PDV obveznici)
• Glavni izvođač → podizvođač: takođe građevinski radovi → interni obračun
• Podizvođač → pod-podizvođač: ponovo interni obračun

Svaka karika u lancu primenjuje član 10. Lanac se prekida ako neko u lancu nije PDV obveznik ili ako vrednost prometa nije veća od 500.000 dinara bez PDV-a.

Situacija: majstor radi kod fizičkog lica

Majstor (obveznik PDV-a) postavlja pločice u stanu vlasnika koji je fizičko lice (nije obveznik). Član 10 se ne primenjuje jer naručilac nije PDV obveznik. Majstor naplaćuje standardni PDV i prijavljuje ga u svojoj POPDV.

Situacija: građevinska firma prodaje ugrađeni objekat

Kada građevinska firma izgradi stan i proda ga kupcu, to je promet dobra (nekretnine), ne građevinski rad. Pravilo o građevinskim radovima (čl. 10 st. 2 t. 3) ovde ne važi, ali ako je kupac obveznik PDV-a i ugovorom je predviđen obračun PDV-a, poreski dužnik je kupac (čl. 10 st. 2 t. 2).

Inostrani izvođač radi u Srbiji

Ako inostrana firma radi građevinske radove u Srbiji, ne primenjuje se pravilo za građevinske radove između dva domaća obveznika (čl. 10 st. 2 t. 3). Ako strano lice nije obveznik PDV-a u Srbiji, poreski dužnik je primalac (čl. 10 st. 1 t. 3), gde srpski naručilac iskazuje PDV. Ovo je drugi režim, sa drugom oznakom.

Kako Fakturko olakšava fakturisanje sa internim obračunom

Ako izdaješ fakture sa oznakom prenosa poreske obaveze za građevinske radove, u Fakturku na stavci izabereš poresku kategoriju AE (prenos poreske obaveze) i osnov, pa fakturu šalješ na SEF iz aplikacije. Tačnu formulaciju napomene jednom proveri sa knjigovođom.

Faktura koju pošalješ kroz SEF iz Fakturka nosi poresku kategoriju koju si izabrao, pa naručilac na svojoj strani vidi da poresku obavezu iskazuje on. Pre slanja proveri da li je kupac PDV obveznik.

Građevinski radovi su dovoljno komplikovani i bez razmišljanja o tome ko plaća porez. Ako često fakturišeš sa oznakom člana 10, probaj Fakturko besplatno — prva faktura sa internim obračunom može biti gotova, a na SEF je šalješ direktno iz aplikacije.